МСФО на практике:

МСФО (IFRS) 15 в секторе ТМТ — период признания выручки по лицензионным соглашениям

02 ноября 2018

Период признания выручки — большой вопрос для компаний отраслей ТМТ по причине характера оказываемых услуг и порядка структурирования договоров в случаях, когда несколько товаров и услуг предоставляются в рамках одного договора. МСФО (IFRS) 15 для многих компаний данного сектора изменит модель признания выручки, особенно это касается договоров на передачу лицензий. 

Продажа программного обеспечения часто носит форму лицензии на использование программного обеспечения. МСФО (IFRS) 15 содержит специальное руководство по учету лицензионных соглашений. Ключевой вопрос — предоставляет ли лицензия покупателю:

  • право пользования программным обеспечением в том виде, в котором оно существует на дату передачи лицензии, или
  • доступ к программному обеспечению, которое будет обновляться в течение периода лицензии.

Если первое, то выручка чаще будет признаваться в тот момент, когда покупатель способен пользоваться программным обеспечением, что может быть позже, чем начало лицензионного периода, если покупатель еще не получил код доступа. 

Если программное обеспечение будет обновляться в течение лицензионного периода, выручка, скорее всего, будет признаваться в течение периода, когда программное обеспечение доступно для использования.  

На практике, продавец программного обеспечения в течение лицензионного периода может предоставлять различные связанные услуги, такие как техническая поддержка, хостинг, обновление. Степень, в которой лицензионное программное обеспечение функционирует в момент передачи покупателю, и степень, в которой его дальнейшее функционирование связано и зависит от дополнительных услуг, предоставляемых поставщиком программного обеспечения, требует тщательного изучения. Это влияет на то, будут ли и в какой степени лицензия и связанные услуги расцениваться как взаимозависимые и, как следствие, подлежит ли лицензионная выручка признанию в определенный момент времени (на начало периода лицензии) или в течение времени (в течение периода лицензии).      

Следующее дерево решений — полезный инструмент для определения, когда признавать выручку по лицензионным договорам:

Пример 1: лицензия (в определенный момент времени)

Исходная информация

Software Co продает покупателю годовую лицензию на программное обеспечение по анализу данных. Покупатель не обладает правами на получение обновления в течение периода лицензии.

Заметим, что большинство лицензионных соглашений сопровождается дополнительными обязанностями к исполнению, такими как техническое обслуживание. Для данного примера мы исключили подобное условие для облегчения, оно будет проанализировано в следующем материале.

Вопрос

Как Software Co должна признать выручку: в определенный момент времени или в течение периода?

Ответ

Software Co должна признать выручку по данной продаже в момент, когда покупатель получил доступ к программному обеспечению. Потому что контракт не требует и покупатель не имеет разумные ожидания, что Software Co будет предоставлять какое-либо обновление продукта в течение периода лицензии.

По данному соглашению покупатель получил право на использование программного продукта в том виде, в котором он существует на момент передачи лицензии.

Пример 2: лицензия (в течение периода)

Исходная информация

Software Co продает покупателю лицензию на доступ к программе по просмотру фильмов в течение одного года. Software Co регулярно обновляет библиотеку фильмов, к которым покупатель может получить доступ, используя программу, и большая часть запросов к программе касается потока новых фильмов, к которым покупатели могут получить доступ каждый месяц.

Вопрос

Как Software Co должна признать выручку: в определенный момент времени или в течение периода?

Ответ

Software Co должна признать выручку от продажи лицензии на потоковое видео в течение периода, потому что покупатель получает право на использование программы в том виде, в котором она существует в течение всего периода лицензии. Было бы неуместным признать выручку раньше, потому что большая часть «обещаний», данных покупателю, останется невыполненной на начало периода лицензии (которая представляет собой постоянное обновление).

Обратите внимание: процесс признания выручки в течение периода обсуждался в статье о периоде признания выручки.

Предыдущая практика по МСФО (IAS) 18

МСФО (IAS) 18 допускал различную практику учета. МСФО (IFRS) 15 содержит более подробные рекомендации в отношении того, когда признавать выручку: в течение периода или в определенный момент времени. Особенно это касается лицензионных соглашений.  

Читайте следующую статью цикла «МСФО (IFRS) 15 в секторе TMT — договоры, содержащие несколько товаров/ услуг»