МСФО на практике:

МСФО (IFRS) 15 в секторе TMT — модификация договоров

09 ноября 2018

Обычно в компаниях, относящихся к области разработки новых технологий, медиа и телекоммуникационной индустрии, объем и/или цена договоров модифицируются из-за изменений в объеме работы или из-за того, что к договору добавляются товары/ услуги. В прошлом в МСФО содержалось мало информации о последствиях этих изменений для учета. В отличие от старой практики, в МСФО (IFRS) 15 приводится подробное руководство для определения того, расценивается ли с точки зрения учета модификация договора как изменение текущего договора или как заключение нового. Следствием этого является корректировка либо суммы уже признанной выручки (что ведет к правке в отчете о прибылях и убытках), либо к корректировке будущей выручки. Эти новые требования могут привести к значительным изменениям в модели признания выручки и прибыли.

Применение МСФО (IFRS) 15 в секторе TMT — модификация договоров

Пример: модификация (отличимый товар/услуга)

Исходная информация

1 января 2019 года покупатель нанял компанию Software Co для разработки программного обеспечения за 500 тысяч долларов (оцениваемые затраты — 300 тысяч долларов).

1 января 2020 года Software Co и покупатель согласовали модификацию договора, чтобы включить в него оборудование, на базе которого будет разрабатываться программное обеспечение за дополнительные 50 тысяч долларов (оцениваемые затраты — 40 тысяч долларов).

Software Co регулярно поставляет это оборудование на обособленной основе по стандартной цене 60 тысяч долларов. Компания Software Co пришла к выводу, что она должна признавать выручку за разработку программного обеспечения в течение периода, а за продажу оборудования — в тот момент, когда оборудование доставляется покупателю.

На 1 января 2020 года исходный договор на разработку программного обеспечения был выполнен на 50%.

Вопрос

Как следует учитывать изменения к договору?

Ответ

Поставка оборудования — отличимый товар, который должен учитываться как отдельная обязанность к исполнению. Так как договорная цена оборудования (50 тысяч долларов) меньше цены обособленной продажи (60 тысяч долларов), модификация учитывается как расторжение исходного и заключение нового договора. Это означает, что все невыполненные по старому договору работы переходят в новый договор на продажу оборудования.

Таким образом, итоговое возмещение по «новому договору» составляет 300 тысяч долларов как 50% от 500 тысяч долларов, остающихся от старого договора, плюс 50 тысяч долларов за договор на продажу оборудования. Эти 300 тысяч долларов вознаграждения затем распределяются на две обязанности к исполнению в новом договоре в пропорции к их ценам их обособленных продаж следующим образом:

Компоненты договора

Цена по договору

Цена обособленной продажи

Выручка

Программное обеспечение

$250 000

(50% x $500 000)

$250 000

(50% x $500 000)

$241 936

($300 000 x $250 000/$310 000)

Оборудование

$50 000

$60 000

$58 064

($300 000 x ($60 000/$310 000)

Всего

$300 000

$310 000

$300 000

 

Это значит, что по оставшейся работе на разработку программного обеспечения выручка составит 241 тысяч долларов, а не 250 тысяч долларов, так как скидка за оборудование относится на обе обязанности к исполнению.

Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11 / МСФО (IAS) 18

По предыдущей практике эти два договора учитывались по отдельности и выручка признавалась по каждому из отдельных договоров.

 

Пример: модификация (неотличимый товар/услуга)

Исходная информация

1 января 2018 года покупатель нанял компанию Media Co чтобы снять телевизионную рекламу за 10 тысяч долларов,  проект которой был подготовлен покупателем. Реклама будет сниматься в течение нескольких месяцев, что потребует от Media Co провести работу в 4-х разных местах.

На середине съемки (100 часов законченной работы из 200 забюджетированных), 31 декабря 2018 года покупатель А меняет сценарий и добавляет другую локацию для съемки. Для отражения этого факта в договор вносятся изменения, и общая цена по договору меняется до 12 тысяч долларов (данная модификация потребует дополнительные 20 часов работы).

Предположим, что Media Co признает выручку в течение периода с помощью метода ресурсов (фактические часы как % всего бюджета по времени).

Вопрос

Как данная модификация должна учитываться на дату внесения изменений (31 декабря 2018 года)?

Ответ

Необходимая дополнительная съемка не представляет собой отличимый товар или услугу. Следовательно, учет договора продолжается и необходимо рассчитать кумулятивную корректировку. 

 

Дата модификации (31 Декабря 2018)

Первоначальный % завершения

50% (100 фактических часов /200 бюджетных часов)

Первоначальная выручка

$10 000

Выручка, признанная на дату модификации

$5 000 (50% x $10 000)

Дополнительная выручка от модификации договора

$2 000

Пересмотренная выручка по договору

$12 000

Пересмотренный % завершения (после модификации)

45.5% (100 часов/220 бюджетных часов)

Скорректированная выручка

$5 455 (45.5% x $12 000)

Кумулятивная корректировка

$455 ($5 455 − $5 000)

 

Следующие бухгалтерские записи будут сделаны Media Co 31 декабря 2018 года:

 

Дт

Кт

Дт Торговая дебиторская задолженность /Актив по договору

$455

 

Кт Выручка

 

$455

Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11 / МСФО (IAS) 18

Предыдущий стандарт содержал ограниченное руководство, но общепринятой практикой был учет изменений на перспективной основе.

Практические последствия для систем и процессов 

Некоторые из практических последствий на системы и процессы Media Co включают:

  • идентификацию того, являются ли отличимыми дополнительные товары/ услуги;
  • настройку системы для определения кумулятивной корректировки, если дополнительные товары/ услуги не являются отличимыми.

Читайте следующую статью цикла «МСФО (IFRS) 15 в секторе TMT — договоры с правом возврата»