МСФО на практике:

МСФО (IFRS) 15 в секторе TMT — договоры с переменным возмещением

07 ноября 2018

В данной статье мы обсудим особенности применения МСФО (IFRS) 15 компаниями отраслей TMT к договорам с переменным возмещением.

Сумма возмещения, указанная в договоре, может быть фиксированной, переменной или комбинацией фиксированных и переменных сумм. Договоры часто содержат условия, которые могут привести к изменениям суммы возмещения, получаемой продавцом. Например, в случае компаний средств массовой информации может полагаться бонус за производство или размещение рекламы до определенной даты и, наоборот, могут налагаться штрафы, если дата завершения наступила позже оговоренного срока. Эти положения договоров приводят к тому, что называется в МСФО (IFRS) 15 «переменное возмещение». 

Если возмещение — переменное, то МСФО (IFRS) 15 вводит ограничение на сумму, которая может быть признана. Это означает, что выручка не подлежит признанию, если только не является в высокой степени вероятным тот факт, что в будущем не произойдет значительного уменьшения суммы, признанной накопительным итогом выручки (например, потому что критерии, которые, как ожидалось, должны быть выполнены для получения бонуса, по факту оказались не соблюдены). Это может привести к признанию выручки в более поздние сроки по сравнению с практикой учета по МСФО (IAS) 18. Нет четкого указания на то, что такое высокая степень вероятности, но, как правило, это показатель, превышающий 75-80%.

Продавец оценивает величину переменного возмещения, на которое он имеет право в обмен на передачу обещанных товаров или услуг, используя один из двух возможных методов оценки: метод ожидаемой стоимости и метод наиболее вероятной величины. Выбранный метод должен применяться последовательно на протяжении всего срока действия договора.

Метод ожидаемой стоимости

Ожидаемая стоимость — это сумма взвешенных с учетом вероятности возможных значений ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений. Данный метод применяется, если у продавца большое количество договоров с одинаковыми характеристиками.

Метод наиболее вероятной величины

Наиболее вероятная величина — это единственное наиболее вероятное значение ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений (то есть единственный наиболее вероятный результат договора). Этот метод применяется, если у договора два возможных результата, например, премия по результатам работы — будет или не будет получена.

Выбор метода не является произвольным: применяется тот из них, который, как ожидается, обеспечивает наиболее точный прогноз суммы возмещения, на которую продавец, как он рассчитывает, будет иметь полное право.

В обстоятельствах, когда имеется большое количество схожих договоров, «метод ожидаемой стоимости» в отношении портфеля договоров, вероятно, является наиболее подходящим. Но когда существует только два возможных результата (премия по результатам работы — будет или не будет получена), уместным является метод наиболее вероятной величины.

Пример: премия по результатам работы (используется метод ожидаемой стоимости)

Исходная информация

Покупатель нанял Media Co для помощи в разработке рекламной кампании стоимостью 1 млн долларов. Если реклама будет закончена вовремя, Media Co получит премию по результатам работы в размере 100 тысяч долларов. Сумма будет уменьшаться на 10 тысяч долларов за каждую неделю нарушения сроков завершения проекта.

Расчетная дата завершения работы

Вероятность

Вовремя

25%

На 1 неделю позже

25%

На 2 недели позже

20%

На 3 недели позже

20%

На 4 недели позже

10%

 

Вопрос

Как определить цену сделки?

Ответ

В этом примере мы используем метод ожидаемой стоимости (метод наиболее вероятной величины использовать нельзя, так как в примере не два возможных варианта развития событий, а больше). Используя метод ожидаемой стоимости, мы применяем сумму, взвешенную с учетом вероятностей, для расчета ожидаемой выручки.

Расчетная дата завершения работ

 

Сумма, взвешенная с учетом вероятностей, $

Вовремя

25% x ($1 000 000 + $100 000)

275 000

На 1 неделю позже

25% x ($1 000 000 + $90 000)

272 500

На 2 недели позже

20% x ($1 000 000 + $80 000)

216 000

На 3 недели позже

20% x ($1 000 000 + $70 000)

214 000

На 4 недели позже

10% x ($1 000 000 + $60 000)

106 000

 

Итого цена сделки

1 083 500

Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11 и МСФО (IAS) 18

В соответствии с МСФО (IAS) 11/ МСФО (IAS) 18 выручка признавалась, если была вероятность того, что она будет получена. Это часто приводило к последующему сторнированию (уменьшению). Новый стандарт позволяет признавать выручку только если в высшей степени вероятно, что в будущем не произойдет значительного уменьшения суммы, признанной накопительным итогом выручки.

Пример: штрафы (использование метода наиболее вероятного конечного результата)

Исходная информация

Компания Software Co заключила договор на разработку прикладного программного обеспечения стоимостью 100 тысяч долларов. Если программа не будет готова вовремя, компания заплатит штраф в размере 20 тысяч долларов. Компания разрабатывала такое программное обеспечение и прежде, так что с вероятностью 90% разработка программного обеспечения будет завершена вовремя. 

Вопрос

Какая сумма является ценой сделки?

Ответ

Есть только два возможных решения:

  • 100 тысяч долларов, если разработка программы будет завершена вовремя, или
  • 80 тысяч долларов, если разработка программы не будет завершена вовремя.

Для этой ситуации метод наиболее вероятной величины лучше прогнозирует сумму возмещения, поэтому цена сделки — 100 тысяч долларов. Выбор этой суммы означает высшую степень вероятности того, что уменьшения значительной части выручки не произойдет, так как практика показывает, что компания соблюдает сроки выполнения заказов на 90% (что превышает 75-80%).

Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11 / МСФО (IAS) 18

В соответствии с прошлой практикой, выручка учитывалась в размере 100 тысяч долларов и расходы в размере 20 тысяч долларов, если они будут понесены.

Практические последствия для систем и процессов 

Некоторые из практических последствий на системы и процессы Media Co включают:

  • определение вероятности оценочных дат завершения работ, привязанных к премиям по результатам работы и штрафам;
  • определение вероятности наличия дефектов и гарантийного ремонта, влекущих за собой штрафы;
  • выбор оптимального метода расчета переменного возмещения.

Читайте следующую статью цикла «МСФО (IFRS) 15 в секторе TMT — модификация договоров»