МСФО на практике:

МСФО (IFRS) 15 в розничной торговле — стимулы для покупателей

29 октября 2018

Розничные продавцы часто предлагают покупателям разнообразные стимулы, например, купоны на скидку, гарантии соответствия цены и счастливые розыгрыши. В данной публикации мы рассматриваем, как МСФО (IFRS) 15 в подобных случаях определяет величину и период признания выручки.

Купоны на скидку

Когда вместе с продажей выдается купон на скидку, подход МСФО (IFRS) 15 предполагает, что розничный продавец продал 2 элемента:

  • товар или услугу,
  • право на бесплатный (или со скидкой) товар или услугу в будущем.

 

Пример: купон на скидку для следующей покупки

Покупатель приобрел товары, стоимостью 100 долларов от розничного продавца D 29 июня 2018 года и получил купон на 50% скидку на следующую покупку на сумму 25 долларов. Срок действия купона истечет 29 сентября 2018 года.

Вопрос

Как розничный продавец D должен учесть данную продажу? Обычная маржа розничного продавца — 60%, поэтому даже в случае использования купона он получит прибыль.

Ответ

По МСФО (IFRS) 15 розничный продавец D продал 2 элемента:

  • товары стоимостью 100 долларов,
  • купон на дисконт.

Розничный продавец D должен определить цену обособленной продажи в отношении купона на скидку. Предположим, розничный продавец D оценивает вероятность того, что покупатель использует купон — 80%, тогда цена обособленной продажи купона равна 20 долларов. (25 x 80%).

Компоненты договора

Цена обособленной продажи

Выручка

Товары

$100

$83 ($100x($100/$120))

Купон на дисконт

$20

$17 ($100x($20/$120))

 

$120

$100

 

Розничный продавец D должен признать выручку в сумме 83 доллара от продажи товаров 29 июня 2018 года и признать выручку в сумме 17 долларов, когда покупатель использует купон. Бухгалтерские записи по первоначальной продаже будут следующими:

 

Дт

Кт

Дт Денежные средства

$100

 

Кт Выручка

 

$83

Кт Обязательство по купону на скидку

 

$17

Если у розничного продавца D нет достаточных исторических данных для оценки процента использования купона, тогда ему придется предположить, что он равен 100%, и тогда цена обособленной продажи купона будет равна 25 долларам (что приведет к большей величине отложенной выручки). Это даст уверенность, что с высокой степенью вероятности выручка в будущем не будет отсторнирована.

По предыдущей практике учета выручка признавалась в сумме 100 долларов на дату продажи товаров. Когда покупатель использовал купон на скидку, выручка признавалась по сниженной цене.

 

Признание выручки

 

30 июня 2018

30 июня 2019

Всего

МСФО (IFRS) 15

 

 

 

Выручка от продаж

$83

-

$83

Выручка от продаж по купону на дисконт

-

$17

$17

Всего

$83

$17

$100

 

 

 

 

МСФО (IAS) 18

 

 

 

Выручка от продаж

$100

-

-

 

Практическое влияние на системы и процессы

Примеры влияния на процессы и системы для розничного продавца D:

  • идентификация 2-х обязанностей к исполнению
  • определение ценности купона
  • разбивка продажи на 2 компонента
  • «освобождение» отложенной выручки в момент предъявления купона
  • «освобождение» отложенной выручки, когда срок купона истекает
  • оценка процента покупателей, которые используют купон
  • оценка средней величины дисконта, который будет предоставлен покупателю
  • требование к системе распределить и отложить признание части выручки

Гарантия соответствия цены

По МСФО (IFRS) 15 выручка подлежит признанию в сумме, которую ожидается получить от покупателя. Когда часть выручки подвержена возможности сторнировки, выручка признается только в той сумме, которая не подвержена риску значительного уменьшения. Это требование может привести к признанию выручки в меньшей сумме, чем цена продажи.

Пример: гарантия соответствия цены

Вопрос

Розничный продавец E предоставляет покупателям гарантию соответствия цены. Если в течение трех месяцев после даты продажи покупатель найдет меньшую цену за продукт от любого из конкурентов, то розничный продавец E выплатит покупателю разницу между ценой продажи и найденной меньшей ценой.

Покупатель приобрел у розничного продавца E продукт за 200 долларов. Применив подход, основанный на взвешивании вероятностей исходов, продавец оценил, что он возместит покупателю 10 долларов. Как учесть данную продажу?  

Ответ

Сумма, которую розничный продавец E ожидает выплатить покупателю, должна быть исключена из выручки и учтена как обязательство. Розничный продавец E внесет следующие бухгалтерские записи:

 

Дт

Кт

Дт Денежные средства

$200

 

Кт Выручка

 

$190

Кт Обязательство

 

$10

 

Выручка в сумме 10 долларов будет признана тогда, когда с высокой вероятностью у розничного продавца E пропадет обязанность возместить покупателю разницу в цене.

По предыдущей практике учета выручка признавалась в сумме 200 долларов на дату продажи.

 

 

Признание выручки

 

30 июня 2018

30 июня 2019

Всего

МСФО (IFRS) 15

 

 

 

Выручка от продаж

$190

-

$190

Гарантия соответствия цены

-

$10

$10

Всего

$190

$10

$200

МСФО (IAS) 18

 

 

 

Выручка от продаж

$200

-

-

 

Практическое влияние на системы и процессы

Примеры влияния на процессы и системы розничного продавца E:

  • сбор данных о ценах конкурентов
  • оценка цены, которая вероятнее всего будет возмещена
  • оценка процента тех покупателей, которые используют гарантию соответствия цены
  • подготовка системы для разнесения выручки между двумя обязанностями к исполнению на дату продажи
  • подготовка системы к признанию отложенной выручки

Счастливые розыгрыши

С целью продвижения продаж отдельных продуктов производители нередко предоставляют покупателям шанс поучаствовать в розыгрыше большого приза, например, туристической путевки или машины, когда они покупают определенный продукт. Согласно МСФО (IFRS) 15, предоставление «бесплатного» шанса поучаствовать в розыгрыше приза, вероятно, будет учтено как отдельная обязанность к исполнению.   

Пример: счастливый розыгрыш

С целью продвижения самой последней серии итальянской кухонной посуды, компания “XYZ Co” предлагает покупателям, которые приобретут данную посуду на сумму 100 долларов, шанс поучаствовать в розыгрыше отпуска в Италию, стоимостью 50 000 долларов. Когда покупатель совершит покупку на 100 долларов, он получит анкету, которую должен заполнить и опустить в магазине в ящик для розыгрыша или отослать электронную форму. По оценке “XYZ Co” право участвовать в розыгрыше получат 5 000 покупателей, из которых 70% заполнят анкету участника.

Покупатель А приобрел итальянскую кухонную посуду на 120 долларов и заполнил анкету для участия в розыгрыше.

Вопрос

Как компания “XYZ Co” должна учесть данную продажу?

Ответ

Цена обособленной продажи каждой заполненной анкеты равна 7 долларам (50 000 долл. /5,000 x 70%).

Компоненты договора

Цена обособленной продажи

Выручка

Товары

$120

$113 ($120 x ($120/$127))

Анкета участника розыгрыша

$7

$7 ($120 x ($7/$127))

 

$127

$120

Бухгалтерские записи:

 

Дт

Кт

Дт Денежные средства

$120

 

Кт Выручка

 

$113

Кт Отложенное обязательство

 

$7

Отложенное обязательство признается в качестве выручки в момент предоставления приза.

Предыдущая практика

Согласно МСФО (IAS) 18 обычной практикой было признание выручки в сумме 120 долларов и отдельного обязательства под затраты на приз.

Практическое влияние на системы и процессы

Примеры практического влияния на системы и процессы компании “XYZ Co”:

  • настроить систему для определения цены обособленной продажи каждой анкеты/билета участника розыгрыша
  • настроить систему для разбивки выручки на дату продажи

Читайте следующую статью цикла «Применение МСФО (IFRS) 15 в розничной торговле — подарочные карты и купоны»