МСФО на практике:

МСФО (IFRS) 15 в розничной торговле — скидки за объем и гарантии нормы прибыли

31 октября 2018

Скидки за объем

Для побуждения покупателей приобрести/заказать больше товаров в оптовой торговле не является редкостью предоставлять покупателями скидки/компенсации за объем. В соответствии с МСФО (IFRS) 15 скидка/компенсация за объем — вид переменного возмещения. Оптовые продавцы должны отразить выручку в сумме, которую они ожидают получить (за минусом предоставленных скидок/компенсаций). Это означает, что оптовые продавцы должны признать выручку в величине средней ожидаемой цены за единицу продукции — путем оценки всего объема ожидаемых продаж и всей ожидаемой выручки от продаж (после вычета скидки/компенсации).   

Пример: скидки за объем

Исходная информация

1 июня 201X “Tissues Co” подписала годовой контракт с розничным продавцом X на поставку упаковок бумажных салфеток по следующим ценам:

Цена за коробку бумажных салфеток

Объем продаж

$10

0-100 000 коробок

$9

100 001–200 000 коробок

$8

200 001 коробок

 

Исходя из прошлого опыта, по оценкам “Tissues Co” общий объем продаж составит 150 000 коробок в год.

Вопрос

На 30 июня 201X “Tissues Co” продала 30 000 коробок. В какой сумме “Tissues Co” должна признать выручку?

Ответ

 $10 за коробку X 100 000 коробок

$1 000 000

$9 за коробку X 50 000 коробок

$450 000

Всего возмещение

$1 450 000

Ожидаемый объем продаж

150 000 коробок

Средняя цена за коробку

$9.67 ($1 450 000/150 000)

 

Средняя цена сделки — $9,67 за коробку бумажных салфеток.

Для отражения продажи 30 000 коробок бумажных салфеток бухгалтерские записи будут следующими:

 

Дт

Кт

Дт Денежные средства

$300 000

 

Кт Выручка

 

$290 100

Кт Обязательство по договору

 

$9 900

 

Обратите внимание: обязательство по договору будет списано, когда продажи превысят 100 000 коробок и счета будут выставляться из расчета 9 долларов за коробку.

 

МСФО (IAS) 18

МСФО (IFRS)  15

Выручка от продаж

$300 000

$290 100

Обязательство по договору

-

$9 900

Практическое влияние на системы и процессы

Некоторые примеры практического влияния на системы и процессы для “Tissues Co” включают:

  • оценку ожидаемого объема продаж,
  • оценку средней цены продаж,
  • настройку системы учета для признания обязательства по договору,
  • настройку системы учета для списания обязательства по договору.

Гарантии нормы прибыли

Для продавцов оптовой торговли не редкость предоставление розничным продавцам гарантии нормы прибыли с целью компенсации снижения цены вследствие рекламных компаний, проводимых для стимулирования объема продаж. В случае гарантии нормы прибыли оптовые продавцы возвращают розничным продавцам часть выручки с продаж, если последние не достигли своих показателей по минимальной марже. В соответствии с МСФО (IFRS) 15 подобные гарантии расцениваются как форма переменного возмещения. Это означает, что если оптовый продавец ожидает, что часть продажной стоимости будет возвращена обратно покупателю, то он должен признать выручку в величине, меньшей чем цена продажи.

Пример: гарантия нормы прибыли

Исходная информация

На отчетную дату JC Shoe Co продала туфли розничному продавцу M&S на 2 млн долларов. JC Shoe Co компенсирует часть продажной цены в конце каждого сезона, если розничный продавец M&S не выполняет свой показатель по минимальной марже.

Основываясь на своем прошлом опыте, JC Shoe Co возвращает в среднем приблизительно 15% от суммы счета.

Вопрос

В какой величине JC Shoe Co должна признать выручку?

Ответ:

JC Shoe Co должна признать выручку в сумме 1 700 000 долларов ($2 000 000–($2 000 000x15%)).

Бухгалтерские записи:

 

Дт

Кт

Дт Денежные средства

$2 000 000

 

Кт Выручка

 

$1 700 000

Кт Обязательство по договору

 

$300 000

 

 

МСФО (IAS) 18

МСФО (IFRS)  15

Выручка от продаж

$2 000 000

$1 700 000

Обязательство по договору

Конкретное руководство отсутствует

Разная практика — некоторые компании признавали обязательство в сумме $300 000

$300 000

Практическое влияние на системы и процессы

Некоторые примеры практического влияния на системы и процессы для JC Shoes Co включают:

  • снижение величины признанной выручки;
  • настройку системы учета и процессов для оценки ожидаемой суммы, подлежащей возврату;
  • настройку системы учета и процессов для признания обязательства.

Читайте следующую статью цикла «Применение МСФО (IFRS) 15 в розничной торговле — взносы за право на продажу и размещение на полках»