МСФО на практике:

МСФО (IFRS) 15 в розничной торговле — «бесплатные» товары или услуги для стимулирования продаж

22 октября 2018

Бесплатные подарки

Бесплатный подарок — отдельная обязанность к исполнению, которая подлежит отдельному учету. Таким образом, на подарок должна быть отнесена часть продажной цены. Когда выручка по «основной» обязанности к исполнению признается в течение периода, это может привести к более раннему признанию выручки в отношении той части продажной цены, которая относится к бесплатному подарку.

Пример: подписка на журнал с подарком

Исходная информация

1 июня 2018, Мистер Y оформил у Magazine Co” 12-месячную подписку на журнал за 120 долларов и получил часы в подарок. Обычно часы продаются за 30 долларов, а 12-месячная подписка на журнал за 120 долларов.

Вопрос

Как “Magazine Co” должен признать выручку на отчетную дату?

Ответ

Согласно МСФО (IFRS) 15, “Magazine Co” продал 2 товара:

  • 12-месячную подписку на журнал,
  • часы.

Часть цены за подписку подлежит распределению на часы на основе относительной цены обособленной продажи.

Компоненты договора

Цена обособленной продажи

Выручка

12-месячная подписка на журнал

$120

$96 ($120x($120/$150))

Часы

$30

$24 ($120x($30/$150))

 

$150

$120

 

“Magazine Co” должен признать выручку от продажи в размере 24 доллара, когда Мистер Y подписался на журнал (и получил бесплатно часы). Признание выручки в размере 96 долларов откладывается и признается в течение 12 месяцев периода подписки. 

Предыдущая практика по МСФО (IAS) 18

По МСФО (IAS) 18 подход был следующий: признавать выручку в сумме 120 долларов в течение 12-месячного периода подписки и признать часы как затраты, когда Мистер Y первоначально подписался на журнал.

 

Признание выручки

 

30 Июня 2018

30 Июня 2019

Всего

МСФО (IFRS) 15

 

 

 

Часы

$24

n/a

$24

Подписка на журнал

$8

($96/12x1)

$88

($96 /12 X 11)

$96

Всего

$32

$88

$120

 

 

 

 

МСФО (IAS) 18

 

 

 

Подписка на журнал

$10

$110

$120

 

Практическое влияние на системы и процессы

Примеры практического влияния на системы и процессы для Magazine Co:

  • идентификация 2-х обязанностей к исполнению,
  • определение цены обособленной продажи для часов.

 

Систему необходимо настроить таким образом, чтобы в ней было можно:

  • разделить сделку на 2 компонента,
  • признать выручку от продажи часов,
  • отложить признание оставшейся выручки до периодов, когда произойдет доставка журнала.

 

Бесплатные услуги

Когда розничный продавец предлагает бесплатные услуги как часть продажи продукта, услуга подлежит отдельному признанию. Часть продажной цены подлежит распределению на услугу и признается только тогда, когда услуга/обслуживание будет выполнено. Это приводит к отсрочке признания выручки по части продажной цены.

Пример: бесплатные услуги

Вопрос

1 июня 2018 года покупатель приобрел велосипед у магазина Lets-go-bikes за 1500 долларов и получил право на 3 бесплатные базовые услуги, которые могут быть получены в течение следующих 12 месяцев. Магазин обычно продает базовую услугу за 75 долларов. Нормальная продажная цена велосипеда — 1500 долларов. Каким образом следует признавать выручку? 

Ответ

Часть продажной цены должна быть распределена на 3 базовые услуги на основе относительной цены обособленной продажи.

Компоненты договора

Цена обособленной продажи

Выручка

Велосипед

$1 500

$1 304 ($1,500x($1,500/$1,725))

Бесплатные услуги

$225 ($75x3)

$196 ($1 500x($225/$1,725))

 

$1 725

$1 500

 

Магазин должен признать выручку в суме 1 304 долларов в момент продажи велосипеда. Выручка в сумме 96 долларов откладывается и признается, когда каждая из 3-х услуг будет выполнена.

Предыдущая практика по МСФО (IAS) 18

По МСФО (IAS) 18 выручка в сумме 1500 долларов признается в момент продажи велосипеда. Стоимость каждой услуги признается как расход, когда данные услуги будут оказаны.

 

Признание выручки

 

30 июня 2018

30 июня 2019

Всего

МСФО (IFRS) 15

 

 

 

Велосипед

$1 304

-

$1 304

Бесплатные услуги

-

$196

$196

Всего

$1 304

$196

1 500

 

 

 

 

МСФО (IAS) 18

 

 

 

Велосипед

$1 500

-

$1 500

Практическое влияние на системы и процессы

Примеры практического влияния на системы и процессы для магазина Lets-go-bikes:

  • идентификация 4-х обязанностей к исполнению (велосипед и 3 услуги).

Систему необходимо настроить таким образом, чтобы в ней было можно:

  • разделить сделку на 4 компонента в момент продажи велосипеда;
  • признать выручку по услугам тогда, когда они будут оказаны;
  • признать оставшуюся выручку, когда через 12 месяцев истечет срок обязательства по услугам (покупатель не может обратиться за оказанием услуг).

Читайте следующую статью цикла «Применение МСФО (IFRS) 15 в розничной торговле — гарантии»