МСФО на практике:

МСФО (IFRS) 15 в строительной отрасли — затраты на тендеры

04 ноября 2018

Кроме подробной информации о признании выручки, в МСФО (IFRS) 15 также содержится директивный критерий, который определяет, должны ли расходы, связанные с заключением договора, признаваться в качестве актива или списываться на расходы. Это распространяется на все расходы по заключению договоров, такие как затраты на участие в тендере, предшествующие заключению договора.

МСФО (IFRS) 15 вводит ограничения и разрешает  рассматривать на предмет капитализации только дополнительные затраты на заключение договора. Поэтому только те затраты, которые не были бы понесены, если бы договор не был заключен, подлежат рассмотрению. Пример — комиссия за продажу, которая подлежит уплате, только если договор выигран. И наоборот, текущие расходы на ведение бизнеса, такие как расходы на юристов, не подлежат рассмотрению, так как эти расходы были бы понесены независимо от того, был ли получен договор. Хотя и можно возразить, что юридический отдел не существовал бы, если бы у компании не было необходимости заключать договоры, МСФО (IFRS) 15 не разрешает рассматривать эти договоры как портфель договоров. Наоборот, внимание в стандарте направлено на то, являются ли расходы, относящиеся к каждому отдельному договору, дополнительными.

Как только идентифицированы дополнительные затраты, они признаются как актив, если ожидается, что они будут возмещены, обычно путем генерирования прибыли, полученной от соответствующего договора. Этот актив затем амортизируется на основе, которая соответствует передаче товаров или услуг, указанных в договоре. При определении надлежащего периода и характера амортизации необходимо применить профессиональное суждение.

Пример: затраты на тендер

Ситуация

Компания Construction Co выиграла тендер на строительство складского помещения для покупателя. Для получения договора она понесла следующие расходы:

  • комиссия за внешнее юридическое сопровождение — 35 тыс. долларов США;
  • командировочные расходы для участия в тендере — 5 тыс. долларов США;
  • комиссионные отделу продаж в случае успеха — 10 тыс. долларов США;
  • внешнее консультирование и помощь в подготовке тендерной документации — 10 тыс. долларов США;
  • административные расходы на подготовку тендерной документации — 15 тыс. долларов США.

Завершение строительства ожидается через два года.

Вопрос

Как Construction Co следует учесть затраты на тендер?

Ответ

Затраты

Сумма $

Порядок учета

Обоснование

Комиссия за внешнее юридическое сопровождение

35 000

Расходы

Списывается на расход, так как она была бы понесена независимо от того, является ли тендер успешным

 

Командировочные расходы для участия в тендере

5 000

Расходы

Списываются на расходы, так как были бы понесены независимо от того, является ли тендер успешным

Комиссионные отделу продаж

10 000

Капитализация

Признаны в качестве актива, так как это дополнительные издержки на заключение договора и компания ожидает их возмещения путем получения в будущем вознаграждения по строительным договорам

Внешнее консультирование и помощь в подготовке тендерной документации

10 000

Расходы

Списывается на расходы, так как они были бы  понесены независимо от того, является ли тендер успешным

Административные расходы

15 000

Расходы

Списываются на расходы, так как они были бы понесены независимо от того, является ли тендер успешным

Итого

75 000

 

 

 

Журнальные проводки

 

Дт

Кт

Дт Затраты на тендер (актив по договору)

$10 000

 

Дт Расходы, связанные с тендером

$65 000

 

Кт Торговая кредиторская задолженность

 

$75 000

 

Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11

В МСФО было мало информации о том, какие виды расходов разрешается капитализировать, но на практике компании капитализировали большинство расходов, связанных с тендером, если тендер прошел успешно. МСФО (IFRS) 15 устанавливает больше ограничений относительно того, какие затраты могут капитализироваться.

Практические последствия для систем и процессов 

Некоторые из практических последствий на системы и процессы Construction Co включают настройку:

  • системы для фиксирования затрат на тендеры;
  • процессов для идентификации того, какие затраты могут капитализироваться;
  • системы для признания капитализированных затрат;
  • системы для амортизации капитализированных затрат;
  • процессов для оценки обесценения капитализированных затрат.