МСФО на практике:

МСФО (IFRS) 15 в строительной отрасли — объединение договоров

25 октября 2018

В строительной отрасли для компании типично предоставление нескольких товаров или услуг одному покупателю или связанным сторонам покупателя. Например, строительную компанию, кроме непосредственно услуги строительства, можно нанять также для оказания услуг проектирования и инженерных работ. Даже строительство можно рассматривать как услугу, состоящую из множества компонентов, таких как уборка территории стройки, заложение фундамента, поставка, строительство структуры, прокладка труб и проводов и т. д. Эти работы можно объединить в одном договоре или разделить по разным субдоговорам. МСФО (IFRS) 15 требует от строительных компаний подумать о том, будут ли эти договоры учитываться по отдельности или как один объединенный договор. 

Необходимо использовать следующий алгоритм, чтобы определить, надо ли объединять отдельные договоры:

МСФО (IFRS) 15

Пример: объединение договоров

Вопрос

Покупатель нанимает компанию Construction Co для оказания услуг строительства дома (цена договора составляет 500 тыс. долларов США) и гаража (цена договора составляет 50 тыс. долларов США). По каждой из этих работ составляются отдельные договоры. Они были согласованы одним пакетом, и по гаражу была предоставлена скидка, так как у Construction Co уже будет необходимое оборудование на площадке строительства дома, а фундамент для гаража будет закладываться одновременно с фундаментом для дома. В то же время Construction Co согласовала с покупателем условие, что сначала компания построит дом и завершит по нему работы, а затем в течение следующих трех месяцев завершит работы по гаражу.

Отдельные цены продаж дома и гаража составляют 500 тыс. долларов США и 80 тыс. долларов США соответственно.

Ожидаемая стоимость постройки дома и гаража составляет 400 тыс. долларов США и 64 тыс. долларов США соответственно. На 30 июня 2019 года компания затратила 200 тыс. долларов США на строительство дома и 5 тыс. долларов США на строительство гаража.

Вопрос

Должна ли выручка от каждого из договоров удерживаться и учитываться по отдельности или необходимо объединить эти договоры? Как будут различаться сроки признания выручки, если договоры отражаются в учете по отдельности и если договоры отражаются как объединенные?

Ответ

Если договоры были учтены по отдельности, выручка будет признаваться следующим образом:

Компоненты договора

Цена договора

Цена обособленной продажи

Предполагаемые затраты по договору

Затраты на 30 июня 2019 года

Выручка, признанная на 30 июня 2019 года

Дом

$500 000

$500 000

$400 000

$200 000

$250 000

$500 000 x

($200 000/$400 000)

Гараж

$50 000

$80 000

$64 000

$5 000

$3906

$50 000x($5 000/$64 000)

Итого

$550 000

$580 000

$464 000

$205 000

$253 906

Однако компании необходимо определить, должны ли договоры на строительство дома и гаража учитываться по отдельности или как один объединенный договор. Договоры были согласованы с покупателем одновременно, и цена одного договора зависит от цены другого. Construction Co также определила, что у них есть две отдельные обязанности к исполнению, так как они завершат и передадут дом за три месяца до окончания работ над гаражом. Выручка по обеим обязанностям к исполнению признается в течение периода, так как строительство происходит на земле покупателя.

Таким образом, в целях МСФО (IFRS) 15 договоры необходимо объединить и учитывать как один договор. Выручка будет признаваться следующим образом:

Компоненты договора

Цена договора

Цена обособленной продажи

Относительная цена обособленной продажи

Предполагаемые затраты по договору

Затраты на 30 июня 2019 года

Выручка, признанная на 30 июня 2019 года

Дом

$500 000

$500 000

$474 137

($500 000/$580 000 x $550 000)

$400 000

$200 000

$237 068

$474 137 x ($200 000/$400 000)

Гараж

$50 000

$80 000

$75 863

($80 000/$580 000 x $550 000)

$64 000

$5 000

$5 927

$75 863

 ($5 000/$64 000)

Итого

$550 000

$580 000

$550 000

$464 000

$205 000

$248 922

 

Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11

 

В соответствии с МСФО (IAS) 11 эти два договора должны учитываться по отдельности, и выручка должна признаваться за дом и гараж в зависимости от степени выполненной работы. Однако сроки признания выручки для обеих составляющих необязательно совпадают. Например, если сначала будет готов гараж, выручка по нему будет признаваться раньше, чем выручка по дому.

Практические последствия для систем и процессов

Некоторые из практических последствий на системы и процессы Construction Co включают:

  • идентификацию того, что это два связанных договора;
  • определение того, надо ли объединять связанные договоры;
  • идентификацию количества обязанностей к исполнению.

Читайте следующую статью цикла «МСФО (IFRS) 15 в строительной отрасли — договоры, содержащие несколько товаров/ услуг»