МСФО на практике:

МСФО (IFRS) 15 в строительной отрасли — модификация договора

30 октября 2018

Обычно объем и/или цена договоров на строительство модифицируется из-за изменений в объеме работы или из-за того, что к договору добавляются товары или услуги. В прошлом в МСФО содержалось мало информации о последствиях этих изменений для учета. В отличие от прошлой практики, в МСФО (IFRS) 15 приводится подробное руководство для определения того, расценивается ли с точки зрения учета модификация договора как изменение текущего договора или как заключение нового. Следствием этого является корректировка либо суммы уже признанной выручки (что ведет к правке в отчете о прибылях и убытках), либо к корректировке будущей выручки. Эти новые требования могут привести к значительным изменениям в модели признания выручки и прибыли.

Модель признания выручки и прибыли

Пример: модификация (отличимый товар/услуга)

Ситуация

1 января 2019 года покупатель нанял компанию Construction Co для оказания услуг строительства дома за 500 тыс. долларов США (сметные расходы — 300 тыс. долларов США).

1 января 2020 года Construction Co и покупатель согласовали модификацию договора, чтобы включить в него строительство бассейна за 50 тыс. долларов США (сметные расходы — 40 тыс. долларов США).

Construction Co регулярно строит бассейны отдельно по стандартной цене 60 тыс. долларов США. Компания Construction Co признавала выручку, исходя из стадии завершенности строительства. На 1 января 2020 года исходный договор был выполнен на 50%.

Вопрос

Как необходимо учитывать модификацию договора?

Ответ

Строительство бассейна — отличимый товар, который должен учитываться как отдельная обязанность к исполнению. Так как договорная цена бассейна составляет 50 тыс. долларов США, что меньше цены обособленной продажи — 60 тыс. долларов США, модификация учитывается как расторжение исходного и заключение нового договора. Это означает, что все невыполненные по старому договору работы переходят в новый договор на строительство бассейна. Таким образом, итоговое возмещение по новому договору составляет 300 тыс. долларов США (250 тыс. долларов США + 50 тыс. долларов США).

Выручка в этом случае делится между двумя обязанностями к исполнению следующим образом:

Компоненты договора

Цена договора

Цена обособленной продажи

Выручка

Дом

$250 000

$250 000

$241 935

$250 000x($300 000/$310 000)

Бассейн

$50 000

$60 000

$58 065

$60 000x($300 000/$310 000)

Итого

$300 000

$310 000

$300 000

Выручка, признанная до модификации договора:       $250 000 ($500 000 x 50%)

Выручка, которую необходимо признать на основе модификации договора:

  • Дом                                                           $241 935
  • Бассейн                                                    $58 065

Это значит, что по оставшимся услугам строительства дома выручка составит 241 тыс. долларов США, а не 250 тыс. долларов США, так как скидка за бассейн относится на обе обязанности к исполнению (оставшаяся часть дома и новый бассейн).

Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11

В соответствии с МСФО (IAS) 11 эти два договора учитывались по отдельности и выручка признавалась в соответствии со стадией завершенности каждого из отдельных договоров.

Пример: модификация (неотличимый товар/услуга)

Ситуация

1 января 2019 года покупатель нанял компанию Construction Co для оказания услуг строительства дома за 500 тыс. долларов США (сметные расходы — 300 тыс. долларов США). 1 января 2020 года Construction Co и покупатель согласовали модификацию договора, чтобы модернизировать кухню за дополнительные 100 тыс. долларов США (сметные расходы — 50 тыс. долларов США). Компания Construction Co признавала выручку в соответствии со стадией  завершенности строительства. На 1 января 2020 года исходный договор был выполнен на 50%.

Вопрос

Как необходимо учитывать модификацию договора?

Ответ

Модернизированная кухня не является отличимым товаром или услугой, поэтому Construction Co необходимо по-прежнему учитывать текущий договор и скорректировать признанную выручку путем внесения кумулятивной корректировки.

 

Конец года 1

Всего расходы, понесенные к текущей дате

$150 000 (50% x $300,000)

Обновленные итоговые ожидаемые расходы

$350 000 ($300 000 + $50 000)

Новый % завершения работ по договору

42,86% ($150 000/$350 000)

Выручка, признанная по модифицированному договору

$257 143 ($600 000 x 42,86%)

Выручка, признанная к текущей дате

$250 000 ($500 000 x 50%)

Кумулятивная корректировка

$7 143 ($257 143 – $250 000)

 

1 января 2020 года Construction Co внесет следующую проводку:

 

Дт

Кт

Дт Торговая дебиторская задолженность           

$7 143

 

Кт Выручка

 

$7 143

 

Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11

Данный стандарт предоставляет мало информации, но общепринятой практикой был учет изменений на перспективной основе.

Практические последствия для систем и процессов 

Некоторые из практических последствий на системы и процессы Construction Co включают:

  • идентификацию того, являются ли отличимыми дополнительные товары или услуги;
  • настройку системы для определения кумулятивной корректировки, если дополнительные товары или услуги не являются отличимыми.

Читайте следующую статью цикла «МСФО (IFRS) 15 в строительной отрасли — договоры с переменным возмещением»