МСФО на практике:

МСФО (IFRS) 15 в строительной отрасли — долгосрочные договоры

29 октября 2018

Долгосрочные договоры в случае, когда покупатель вносит задаток

В строительной отрасли от покупателя требуется внесение задатка или частичной оплаты договора авансом. Также от покупателя могут приходить денежные поступления, не соответствующие срокам признания выручки. МСФО (IFRS) 15 требует от компании определить, является ли это механизмом финансирования. Если финансовый компонент значительный, МСФО (IFRS) 15 требует внести корректировку для отражения влияния включенного финансирования.

Пример: покупатель вносит задаток

Ситуация

Компания Construction Co заключила договор с покупателем на строительство нового объекта. Контроль над завершенным объектом будет передан через два года (если допустить, что обязанность к исполнению продавца будет выполнена в определенный момент времени). Договор предусматривает два варианта оплаты:

  • покупатель может заплатить 5 млн долларов США через два года, когда получит контроль над объектом; или
  • покупатель может заплатить 4 млн долларов США при заключении договора.

Покупатель решил заплатить 4 млн долларов США при заключении договора. Ставка привлечения дополнительных заемных средств для Construction Co составляет 6%.

Вопрос

Является ли внесенный задаток механизмом финансирования?

Ответ

Из-за большого промежутка времени между датой оплаты покупателем и передачей ему актива (завершенного объекта), а также с учетом влияния действующих на рынке процентных ставок в данном соглашении имеется значительный компонент финансирования.

На дату начала договорных отношений вносятся следующие журнальные проводки:

 

Дт

Кт

Дт Денежные средства

$4 000 000

 

Кт Обязательство по договору

 

$4 000 000

Признание обязательства по договору по авансовому платежу

В течение двухлетнего периода строительства внесены следующие журнальные проводки:

 

Дт

Кт

Дт Расходы по процентам

$494 400

 

Кт Обязательство по договору

 

$494 400

 

Прирост обязательства по договору по ставке 6% (6% сложного процента X $4 млн за два года).

На дату передачи актива покупателю вносятся следующие журнальные проводки:

 

Дт

Кт

Дт Обязательство по договору

$4 494 400

 

Кт Выручка

 

$4 494 400

Признание выручки по договору после выполнения обязанности к исполнению.

Обратите внимание, ставка, вмененная в договор — 11,8% (именно это ставка позволяет сделать два альтернативных условия платежа экономически равными). Однако компания определила, что в соответствии с пунктом 64 МСФО (IFRS) 15 ставка, которая будет корректировать вознаграждение по договору, — это ставка привлечения дополнительных заемных средств для компании (6%), так как именно она отражает кредитные характеристики стороны, получающей финансирование.

Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11

В соответствии с МСФО (IAS) 11 выручка в размере 4 млн долларов США должна была признаваться через два года, когда контроль перейдет продавцу, без отдельного отражения компонента финансирования.

Пример: покупатель платит с задержкой

Ситуация

Компания Construction Co заключила договор с покупателем на строительство нового объекта. Контроль над завершенным объектом будет передан через 12 месяцев (если допустить, что обязанность к исполнению продавца будет выполнена в определенный момент времени). Договор предусматривает два варианта оплаты:

  • покупатель может заплатить 4,5 млн долларов США через 12 месяцев, когда получит контроль над объектом; или
  • покупатель может заплатить 5 млн долларов США через год после того, как получит контроль над объектом.

Покупатель решил использовать второй вариант оплаты. Ставка привлечения дополнительных заемных средств для Construction Co равна 6%.

Вопрос

Является ли вариант поздней оплаты механизмом финансирования?

Ответ

Из-за большого промежутка времени между датой оплаты покупателем и передачей ему актива (завершенного объекта), а также с учетом влияния действующих на рынке процентных ставок в данном соглашении имеется значительный компонент финансирования.

На дату передачи объекта покупателю вносятся следующие журнальные проводки:

 

Дт

Кт

Дт Торговая дебиторская задолженность

$4 716 981

 

Кт Выручка от продажи объекта

 

$4 716 981

Признание выручки от продажи объекта по чистой текущей стоимости 5 млн долларов США, которые необходимо уплатить через 12 месяцев по ставке привлечения дополнительных заемных средств в размере 6%.

В течение года до получения платежа от покупателя вносятся следующие журнальные проводки:

 

Дт

Кт

Дт Торговая дебиторская задолженность

$283 019

 

Кт Выручка по процентам

 

$283 019

Прирост процентов по торговой дебиторской задолженности по ставке 6% за 1 год.

Когда покупатель погашает долг спустя 12 месяцев после передачи объекта, вносятся следующие журнальные проводки:

 

Дт

Кт

Дт Денежные средства

$5 000 000

 

Кт Торговая дебиторская задолженность

 

$5 000 000

Признание денежных средств, полученных от покупателя.

Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11

Вероятно, имелась другая практика в отношении учета дополнительного отложенного возмещения в размере 500 тыс. долларов США. Некоторые компании могли признать его как компонент финансирования, но, скорее всего, большинство компаний так не делали.

Комментарий методологов BDO

Для идентификации того, имеет ли место значительный компонент финансирования, сравнение проводится между сроками платежа и сроками передачи (контроля) соответствующих товаров или услуг. От компаний, которые предоставляют товары или услуги (характерные для строительной отрасли), когда выручка не признается до определенного момента (при передаче покупателю завершенного объекта), может потребоваться корректировка на компонент финансирования, даже если услуги строительства оказываются в течение периода.

Если признается значительный компонент финансирования, необходимо решить, надо ли капитализировать процентный доход или расход в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».

Практические последствия для систем и процессов   

Некоторые из практических последствий на системы и процессы Construction Co включают:

  • идентификацию того, что имеется компонент финансирования;
  • определение ставки привлечения дополнительных заемных средств для компании;
  • настройку системы для разделения операции на два компонента;
  • настройку системы для признания влияния компонента финансирования.  

 

Читайте следующую статью цикла «МСФО (IFRS) 15 в строительной отрасли — модификация договора»