МСФО на практике:

МСФО (IFRS) 15 в строительной отрасли — договоры с переменным возмещением

31 октября 2018

Сумма возмещения, указанная в договоре на строительство, может быть фиксированной, переменной или комбинацией фиксированных и переменных сумм.

Если возмещение, обещанное в договоре с покупателем, включает переменную сумму, продавец оценивает сумму возмещения, на которую он имеет право, взамен обещанных товаров или услуг. Существует два возможных метода оценки: метод ожидаемой стоимости и метод наиболее вероятной величины. Выбранный метод должен применяться последовательно на протяжении всего срока действия договора.

Метод ожидаемой стоимости

Ожидаемая стоимость — это сумма взвешенных с учетом вероятности возможных значений ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений. Данный метод применяется, если у продавца большое количество договоров с одинаковыми характеристиками.

Метод наиболее вероятной величины

Наиболее вероятная величина — это единственное наиболее вероятное значение ожидаемого возмещения из диапазона его возможных значений (то есть единственный наиболее вероятный результат договора). Этот метод применяется, если у договора два возможных результата, например, премия по результатам работы, которая будет или не будет получена.

Выбор метода не является произвольным; применяется тот из них, который, как ожидается, обеспечивает наиболее точный прогноз суммы возмещения, на которую продавец, как он рассчитывает, будет иметь полное право.

Одним из главных принципов является то, что переменное возмещение можно признать только в том случае, если с высокой степенью вероятности не произойдет значительного уменьшения суммы признанной накопительным итогом выручки. Нет четкого указания на то, что такое высокая степень вероятности; обычно это показатель, превышающий 75-80%.

Премии по результатам работы

В строительной отрасли общеприняты премии по результатам работы, связанные со сроками завершения объектов, для стимулирования строительства в установленные сроки. Также есть премии по результатам работы, относящиеся к гарантийному сроку и сроку подачи рекламаций.

Пример: использование метода ожидаемой стоимости

Ситуация

Покупатель нанял компанию Construction Co для строительства складского помещения стоимостью 1 млн долларов США. Если строительство завершится вовремя, Construction Co получит премию по результатам работы в размере 100 тыс. долларов США. Сумма будет уменьшаться на 10 тыс. долларов США за каждую неделю нарушения компанией сроков строительства.

 

Расчетная дата завершения работы

Вероятность

Вовремя

25%

Позже на 1 неделю

25%

Позже на 2 недели

20%

Позже на 3 недели

20%

Позже на 4 недели

10%

 

Вопрос

Как определить цену сделки?

Ответ

В этом примере мы используем метод ожидаемой стоимости (метод наиболее вероятной величины использовать нельзя, так как в примере не два возможных варианта развития событий, а больше). Используя метод ожидаемой стоимости, мы применяем сумму, взвешенную с учетом вероятностей, для расчета ожидаемой выручки.

Расчетная дата завершения работы

 

Сумма, взвешенная с учетом вероятностей,

$

Вовремя

25% x (1 000 000 + 100 000)

275 000

Позже на 1 неделю

25% x (1 000 000 + 90 000)

272 500

Позже на 2 недели

20% x (1 000 000 + 80 000)

216 000

Позже на 3 недели

20% x (1 000 000 + 70 000)

214 000

Позже на 4 недели

10% x (1 000 000 + 60 000)

106 000

 

Итого стоимость операции

1 083 500

 

Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11

В соответствии с МСФО (IAS) 11 выручка учитывалась, если была вероятность того, что она будет получена, и компании признавали, скорее, метод наиболее вероятной суммы и не взвешивали вероятность большего количества опций.

Штрафы

Во многих договорах на строительство имеются статьи о штрафах, относящихся к дате завершения строительства или срокам гарантии/подачи рекламаций. Эти условия являются составной частью переменного возмещения и должны закладываться в цену сделки.   

Пример: использование метода «наиболее вероятного конечного результата»

Ситуация

Компания Construction Co заключила договор на строительство буровой вышки стоимостью 100 тыс. долларов США. Если строительство не завершится вовремя, она заплатит штраф в размере 20 тыс. долларов США. Компания строила такие объекты и прежде, так что с вероятностью 90% вышка будет построена вовремя. 

Вопрос

Как определить цену сделки?

Ответ

Есть только две возможные суммы возмещения:

  • 100 тыс. долларов США, если строительство завершится вовремя; или
  • 80 тыс. долларов США, если сроки сдачи объекта будут нарушены.

В данном сценарии метод наиболее вероятной суммы лучше прогнозирует сумму возмещения, поэтому операция будет стоить 100 тыс. долларов США. Выбор этой суммы означает высокую степень вероятности того, что уменьшение значительной части выручки не произойдет, так как практика показывает, что компания соблюдает сроки строительства на 90% (что превышает неформальный порог в 75-80%).

Предыдущая практика в соответствии с МСФО (IAS) 11

В соответствии с МСФО (IAS) 11 выручка учитывалась в размере 100 тыс. долларов США и расходы — в размере 20 тыс. долларов США.

Практические последствия для систем и процессов 

Некоторые из практических последствий на системы и процессы Construction Co включают:

  • определение вероятности оценочных дат завершения работ, привязанных к премиям по результатам работы и штрафам;
  • определение вероятности привязки сроков гарантии/подачи рекламаций к штрафам;
  • выбор наиболее оптимального метода расчета переменного возмещения.

 

Читайте следующую статью цикла «МСФО (IFRS) 15 в строительной отрасли — затраты на тендеры»