Новости РСБУ:

Обзор ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

26 ноября 2020

27 октября 2020 года вступил в силу приказ Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» [1].

Согласно Приказу № 204н, ФСБУ 26/2020 станет обязательным к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Также организация вправе принять решение о досрочном применении указанных стандартов.

В связи с утверждением нового федерального стандарта с 1 января 2022 года признаются утратившими силу Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [2], а также иные нормативные акты, которыми были внесены изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Основные изменения, внесенные в порядок учета капитальных вложений, рассмотрены ниже.

Узнайте больше о наших аудиторских услугах

ФСБУ 26/2020Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и иные нормативные акты, регулирующие учет долгосрочных инвестиций
Понятия

Капитальные вложения - затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств.

Долгосрочные инвестиции - затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Понятие связано с основными средствами.

Понятие связано с внеоборотными активами, а именно, основными средствами, земельными участками и объектами природопользования, нематериальными активами.

Сфера применения

К капитальным вложениям относятся затраты на приобретение имущества, предназначенного для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств.

До момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств имущество учитывается, как правило, в составе запасов.

Стандарт не распространяется на затраты, связанные с:

· выполнением организацией работ, оказанием услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц;

· приобретением, созданием активов, предназначенных для продажи.

Застройщики, специализирующиеся на строительстве объектов, учитывают затраты на свои услуги, как правило, в качестве капитальных вложений.

К капитальным вложениям относятся затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (в частности, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) при соответствии таких затрат условиям признания капитальных вложений.

К капитальным вложениям не относятся:

· затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт;

· затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их.

К капитальным вложениям относятся только затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств, в результате которых улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств.

Затраты на восстановление объекта основных средств признаются расходами периода, к которому они относятся.

Признание в бухгалтерском учете

Условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания капитальных вложений в бухгалтерском учете:

а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

-

Капитальные вложения признаются по мере осуществления фактических затрат, в отношении которых соблюдаются условия их признания.

-

Единица учета

Единицей учета капитальных вложений является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств.

Учет долгосрочных инвестиций ведется в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него; по приобретаемым отдельным объектам основных средств.

Оценка

Установлен общий подход к определению затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств, в сумме которых признаются капитальные вложения. Затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений. При этом не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг.

-

Порядок учета отдельных видов затрат

Величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, включается в сумму фактических затрат.

Включение оценочных обязательств в стоимость актива предусматривается требованиями ПБУ 8/2010.

Величина капитальных вложений уменьшается на расчетную стоимость полученной в ходе их осуществления продукции, вторичного сырья, других материальных ценностей, которые организация намерена продать или иным образом использовать. Расчетная стоимость таких ценностей, а также материальных ценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений, определяется исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость.

-

В стоимость капитальных вложений не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины).

Как правило, затраты включаются в капитальные вложения.

Порядок определения сумм, включаемых в стоимость капитальных вложений

При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором.

При осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами) считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг. При этом справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Первоначальной стоимостью объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества.

Фактическими затратами в объекты, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Обесценение

Капитальные вложения подлежат проверке на обесценение. Такая проверка и учет изменения стоимости вследствие обесценения ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

-

Правила списания с бухгалтерского учета капитальных вложений

Установлены общие правила списания с бухгалтерского учета капитальных вложений, в частности:

· случаи списания;

· момент отражения списания в учете;

· порядок учета затрат на демонтаж, утилизацию объектов капитальных вложений и восстановление окружающей среды;

·порядок определения суммы дохода или расхода от списания капитальных вложений.

-

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Введено обязательное раскрытие информации о капитальных вложениях в отношении:

· результата обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включенного в расходы или доходы отчетного периода;

· авансов, предварительной оплаты, задатков, уплаченных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений.

-

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета капитальных вложений

Организации, которые в соответствии с законодательством РФ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут определять фактические затраты при признании капитальных вложений:

а) без учета отдельных видов затрат, указанных в подпунктах «б» - «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020, включая величину оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды, а также затрат, возникших при этом в связи с использованием труда работников. Неучтенные при этом затраты признаются расходами периода, в котором они понесены;

б) в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений без учета всех скидок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев;

в) в размере балансовой стоимости передаваемых активов при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

-

Организации могут отказаться от проверки капитальных вложений на обесценение. В этом случае капитальные вложения оцениваются на отчетную дату по балансовой стоимости, в бухгалтерской отчетности информация о капитальных вложениях раскрывается в ограниченном объеме.

-

 

Переходные положения

ФСБУ 26/2020 предусматривает два варианта перехода от старых учетных принципов к новой учетной политике:

· ретроспективно: последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 отражаются так, как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни;
· перспективно: ФСБУ 26/2020 применяется только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения данного стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета.

Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 26/2020.


Подробнее об изменениях, введенных ФСБУ 6/2020 «Основные средства», читайте в публикации по ссылке.

[1] Далее – Приказ № 204н, ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.

[2] Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». .