Новости РСБУ:

Обзор ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

26 ноября 2020

Минфином России подписан приказ от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» [1], который вступил в силу 27 октября 2020 года.

ФСБУ 6/2020 станет обязательным к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Также организация вправе принять решение о досрочном применении стандарта.

С 1 января 2022 года признаются утратившими силу ПБУ 6/01 [2] и иные нормативные акты, которыми были внесены изменения в ПБУ 6/01.

Основные изменения, внесенные в порядок учета основных средств новым федеральным стандартом, рассмотрены ниже.

Узнайте больше о наших аудиторских услугах

ФСБУ 6/2020ПБУ 6/01
Понятия

Балансовая стоимость - первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения.

-

Группа основных средств - совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

-

Инвестиционная недвижимость - недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости.

Доходные вложения в материальные ценности - основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Ликвидационная стоимость - величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта основных средств (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

-

Элементы амортизации - срок полезного использования объекта основных средств, его ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации.

-

Переоцененная стоимость - стоимость объекта основных средств после переоценки.

Текущая (восстановительная) стоимость

Обесценение - состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате его продажи.

-

Объект основных средств

Объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) имеет материально-вещественную форму;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Малоценные активы

Основные средства, стоимость которых ниже лимита, установленного организацией, могут не учитываться в составе основных средств. Затраты на приобретение и создание таких активов списываются в расходы текущего периода.

Лимит должен устанавливаться с учетом существенности информации о таких активах.

Организация обязана обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Малоценные активы, стоимость которых не превышает лимита 40 000 руб., учитываются в составе материально-производственных запасов.

Инвентарный объект

Самостоятельными инвентарными объектами являются существенные по величине затраты на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Затраты относятся, как правило, на текущие расходы.

При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом.

При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Амортизация

Некоммерческие организации начисляют амортизацию основных средств в общеустановленном порядке.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

Начисление амортизации начинается с момента признания объекта в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.

Допускается:

· начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете;

· прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухгалтерском учете, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств.

Объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в хозяйственной деятельности организации, амортизации не подлежат.

Начисление амортизации приостанавливается при консервации объекта на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации приостанавливается в случае, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

Начисление амортизации по объекту производится до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета.

Установлены общие требования к избираемому организацией способу амортизации основных средств. Избранный способ амортизации должен:

а) наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;

б) применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств.

-

Предусмотрено три способа начисления амортизации:

а) линейный способ;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).

Предусмотрено четыре способа начисления амортизации:

а) линейный способ;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

г) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При применении способа уменьшаемого остатка начисления амортизации организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. При этом формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Для способа амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) введен запрет на определение суммы амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного основного средства.

-

Элементы амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости принимается решение об изменении соответствующих элементов амортизации.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Изменение срока полезного использования ПБУ 6/01 не регулирует. Однако сроки полезного использования основных средств, являясь оценочным значением, могут изменяться в соответствии с требованиями ПБУ 21/2008[3].

Сумма амортизации рассчитывается на основе балансовой стоимости основного средства, оставшегося срока полезного использования, уточненной ликвидационной стоимости.

Сумма амортизации рассчитывается на основе первоначальной стоимости основного средства и общего срока полезного использования.

Сумма амортизации за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта основных средств стала равной его ликвидационной стоимости.

Сумма амортизации за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта основных средств стала равной нулю.

Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, амортизации не подлежит.

Доходные вложения в материальные ценности подлежат амортизации в общем порядке.

Переоценка

В случае применения оценки основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства переоценивается до их справедливой стоимости, определяемой в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»[4].

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценку основных средств имеют право проводить все организации.

Переоценку основных средств имеют право проводить только коммерческие организации.

Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств.

Допустимо принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).

Переоценка проводится не чаще одного раза в год на конец отчетного периода.

Переоценка проводится пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств. Допустимым является способ, при котором сначала первоначальная стоимость уменьшается на сумму амортизации, накопленной на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта.

Переоценка проводится пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств.

Сумма накопленной дооценки может списываться на нераспределенную прибыль организации одним из двух способов:

1) единовременно при списании переоцененного объекта основных средств;

2) по мере начисления амортизации по такому объекту.

Сумма накопленной дооценки списывается на нераспределенную прибыль организации единовременно при списании объекта основных средств.

Переоценка объектов инвестиционной недвижимости проводится в порядке, отличном от порядка переоценки других основных средств, в частности:

а) переоценка проводится на каждую отчетную дату;

б) первоначальная стоимость объекта (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости;

в) дооценка или уценка объекта включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта;

г) переоцениваемые объекты не подлежат амортизации.

Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.

Доходные вложения в материальные ценности подлежат переоценке в общем порядке.

Обесценение

Организация обязана проверять основные средства на обесценение и учитывать изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»[5].

-

Информация, раскрываемая в отчетности

Перечень информации об основных средствах, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, дополнен данными о:

· балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;

· результате от выбытия основных средств за отчетный период;

· результате переоценки основных средств, включенном в доходы или расходы отчетного периода, капитал в отчетном периоде;

· результате обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенном в расходы или доходы отчетного периода; сумме обесценения основных средств, отнесенной в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки; иной предусмотренной МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» информацией об обесценении основных средств;

· балансовой стоимости пригодных для использования, но не используемых объектов основных средств, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату;

· балансовой стоимости основных средств, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе основных средств, находящихся в залоге, на отчетную дату;

· способах оценки основных средств (по группам);

· элементах амортизации основных средств и их изменениях;

· признанной доходом в составе прибыли (убытка) сумме возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов основных средств, предоставленного организации другими лицами.

ПБУ 6/01 не содержит требований о раскрытии в бухгалтерской отчетности информации, перечисленной в графе 2. Исключение составляет лишь информация о сроках полезного использования и способах начисления амортизации.

В отношении основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости, установлен ряд дополнительных требований к раскрытию информации, в частности:

· дата проведения последней переоценки основных средств;

· сведения о привлечении независимого оценщика;

· методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости основных средств, включая информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;

· балансовая стоимость переоцениваемых групп основных средств, которая была бы отражена в бухгалтерской отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;

· способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп основных средств;

· сумма накопленной дооценки основных средств, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль.

-

Прочие правила учета объектов основных средств

Последствия изменения способа оценки основных средств отражаются перспективно, то есть без пересчета данных за предыдущие периоды.

-

В случае если в первоначальной стоимости объекта основных средств учтена величина оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды, то изменение этой величины (без учета процентов) увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость объекта основных средств.

При этом если объект учитывается по переоцененной стоимости, то накопленная по нему дооценка (при наличии) корректируется на сумму изменения его первоначальной стоимости; величина такой корректировки включается в состав совокупного финансового результата без включения в прибыль или убыток.

Изменение величины оценочного обязательства не изменяет первоначальную стоимость и результат дооценки основного средства, а относится на финансовый результат периода.

Перечень случаев выбытия объектов основных средств и его неспособности приносить организации экономические выгоды в будущем дополнен такими случаями, как:

· истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;

· прекращение организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности;

· передача в неоперационную (финансовую) аренду;

· передача некоммерческой организации.

-

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета основных средств

Организации, которые в соответствии с законодательством РФ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут:

1) не применять порядок корректировки первоначальной стоимости основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, предусмотренный стандартом;

2) отказаться от проверки основных средств на обесценение, то есть оценивать основные средства по балансовой стоимости на отчетную дату;

3) раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах в ограниченном объеме.

-

 

Переходные положения

ФСБУ 6/2020 установлены положения, позволящие перейти от порядка учета, предусмотренного ПБУ 6/01, к новым требованиям по учету основных средств.

ФСБУ 6/2020 предусматривает два варианта отражения последствий изменения учетной политики:

1. Ретроспективно (как если бы стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
2. Посредством единовременной корректировки балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному).

Для целей корректировки балансовая стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью (с учетом переоценок), признанной до применения ФСБУ 6/2020, и суммой накопленной амортизации, рассчитанной исходя из:

· первоначальной стоимости (с учетом переоценок), признанной до начала применения ФСБУ 6/2020;
· ликвидационной стоимости;
· соотношения истекшего и оставшегося сроков полезного использования.

Изменения балансовой стоимости основных средств, возникшие в связи с пересчетом амортизации в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020, отражаются через нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в силу норм пункта 50 ФСБУ 6/2020.

В случае если организация применяет способ оценки на основе переоцененной стоимости, на дату единовременной корректировки организация также должна провести переоценку основных средств, к которым применяется данный способ оценки. Соответствующий накопленный результат дооценки основных средств (при наличии) признается в составе капитала, скорректировав (при необходимости) аналогичный показатель, сформированный до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой.

Выбранный способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 организация раскрывает в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020.


Подробнее об изменениях, введенных ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», читайте в публикации по ссылке.

[1] Далее – Приказ № 204н, ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.

[2] Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

[3] Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).

[4] Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

[5] Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).