Обзор изменений законодательства:

Безвозмездная помощь уменьшит расходы по налогу на прибыль

28 мая 2020

Сегодня организации, безвозмездно передающие имущество (работы, услуги, имущественные права), а также денежные средства, не могут учесть их стоимость и расходы, связанные с такой передачей, для целей налогообложения налогом на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ), а «входной» НДС не может быть принят к вычету (если ранее вычет был применен, то НДС должен быть восстановлен). Кроме того, в ряде случаев такая операция признается объектом обложения НДС.

22 мая 2020 года Госдумой в третьем чтении был принят законопроект № 959325-7 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Законопроект), позволяющий налогоплательщикам при определенных условиях учитывать подобные затраты для целей налогообложения налогом на прибыль и применять вычет (не восстанавливать) НДС1. По состоянию на 29 мая 2020 года законопроект находится в Совете Федерации.

Особенности налогообложения при безвозмездной помощи в соответствии с Законопроектом приведены ниже в таблице.

Условия, при которых стоимость имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы по их передаче, включая денежные средства, может быть учтена для целей налогообложения налогом на прибыль

Субъект полученияТребования к субъекту

1) Медицинские организации;

2) органы государственной власти и управления и (или) органы местного самоуправления;

3) государственные и муниципальные учреждения;

4) государственные и муниципальные унитарные предприятия

Медицинские организации должны быть некоммерческими организациями.


Примечания:

В расходах может быть учтена стоимость имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения новой коронавирусной инфекции, а также стоимость ее диагностики и лечения.

Ограничений для признания расходов не предусмотрено, то есть они могут быть признаны в полном объеме.

При этом организации, перечисленные в разделе «Субъект получения» настоящей таблицы (за исключением медицинских организаций), не включают полученное имущество в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль (подп. 113 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Аналогичные положения в части возможности признания расходов предусмотрены также для плательщиков ЕСХН (подп. 241 п. 2 ст. 3465 НК РФ) и УСН (подп. 231 п. 1 ст. 34616 НК РФ).


Налогообложение НДС

Передача на безвозмездной основе имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, организациям, перечисленным в графе «Субъект получения» настоящей таблицы:

1) не признается объектом обложения НДС (подп. 51 п. 2 ст. 146 НК РФ);

2) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению (в случаях, предусмотренных, в частности, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);

3) суммы НДС по такому имуществу, предъявленные при его покупке, могут быть приняты к вычету (п. 23 ст. 171 НК РФ).


Субъект полученияТребования к субъекту

Социально ориентированные некоммерческие организации

Некоммерческая организация должна быть включена в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года являются:

  • получателями грантов Президента РФ (по результатам конкурсов, проведенных Фондом — оператором президентских грантов по развитию гражданского общества);
  • получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления;
  • исполнителями общественно полезных услуг;
  • поставщиками социальных услуг.

Примечания: Порядок ведения указанного реестра, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на ведение указанного реестра, устанавливаются Правительством Российской Федерации.


Такие расходы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Налогообложение НДС

Законопроект не содержит особенностей налогообложения НДС применительно к рассматриваемым случаям. В связи с этим, на наш взгляд, будут действовать общие нормы налогового законодательства Российской Федерации.

Однако, учитывая, что вопросы налогообложения НДС при безвозмездной передаче на сегодняшний день зачастую не имеют однозначного решения, можно предположить, что в отношении рассматриваемых поправок финансовыми и налоговыми органами будут подготовлены дополнительные разъяснения.

Субъект полученияТребования к субъекту

1) Централизованные религиозные организации;

2) религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;

3) социально ориентированные некоммерческие организации


Учредителями социально ориентированных некоммерческих организаций должны быть:

  • централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;
  • социально ориентированные некоммерческие организации, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций.


Примечания:

Такие расходы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Налогообложение НДС


Аналогично предыдущему


Субъект полученияТребования к субъекту

Иные некоммерческие организации

Организации должны быть включены в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

Примечания:

Критерии для включения некоммерческих организаций в указанный реестр, а также порядок его ведения и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на его ведение, устанавливаются Правительством Российской Федерации.


Такие расходы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Налогообложение НДС


Аналогично предыдущему



1 https://sozd.duma.gov.ru/bill/959325-7