МСФО на практике:

Влияние COVID-19 на резерв ожидаемых кредитных убытков

01 декабря 2020

Влияние COVID-19 на резерв ожидаемых кредитных убытков по торговой дебиторской задолженности

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 для целей расчета ожидаемых кредитных убытков организации должны использовать данные об исторических убытках и корректировать их для отражения уместной информации о текущих условиях и обоснованных и подтверждаемых прогнозах.

Узнайте больше о наших аудиторских услугах

В период коронавируса одним из актуальных вопросов является вопрос, как определить наиболее подходящий период исторических убытков и платежей. Ответом на данный вопрос может служить пример.

Пример

«Чайная компания» специализируется на бутилированном холодном чае. Бизнес развивался начиная с поставок бутилированного холодного чая в местные кафе и рестораны. Впоследствии компания начала поставлять холодный чай в местные супермаркеты. Компания предоставляет своим покупателям 30-дневную отсрочку платежа. Отчетный период заканчивается 31 декабря.

В связи с кризисом в области здравоохранения вследствие COVID-19, с марта 2020 года кафе и ресторанам разрешено поставлять продукцию только на вынос или посредством доставки. Эти ограничения остаются в действии до 31 декабря 2020 года. Многие кафе и рестораны не выжили и закрылись. Одновременно супермаркеты испытали рекордные продажи, однако эти продажи были связаны в основном с товарами первой необходимости.

С марта 2020 года объем продаж «Чайной компании» в кафе и рестораны значительно снизился в связи с их закрытием. Наблюдалось только небольшое увеличение продаж напитков в супермаркеты.

Баланс торговой дебиторской задолженности на 31 декабря 2020 года с разбивкой по срокам просрочки (тыс. руб.)

 

Итого

Текущая

31-60 дней

61-90 дней

90+ дней

Кафе

6,500

2,000

1,300

1,500

1,700

Супермаркет

27,000

19,500

4,500

2,500

500

Всего

33,500

21,500

5,800

4,000

2,200


В процессе подготовки отчетности на 31 декабря 2020 года в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 компания собрала данные о продажах в кредит и рассчитала процент исторических убытков. «Чайная компания» не ожидает возмещения дебиторской задолженности, не погашенной после 120 дней.

Процент исторических убытков по продажам за 2019 год (тыс. руб.)

Декабрь 2019

Всего продажи в кредит

Задолженность по оплате

После 30 дней

После 60 дней

После 90 дней

После 120 дней

Платежи по продажам (X)

500,000

410,000

160,000

40,000

8,000

Убыток  (Y)

8,000

8,000

8,000

8,000

8,000

Ставка убытка = (Y) / (X)

1.60%

1.95%

5.00%

20.00%

100%


Наиболее актуальные, полные и доступные данные о погашении дебиторской задолженности за 2020 год относятся к продажам с начала года по август. Компания собрала информацию по платежам за продажи в марте – августе 2020 года, так как продажи, осуществленные в сентябре 2020 года, все еще относятся к диапазону 90-120 дней просрочки и не подлежат списанию.

Процент исторических убытков от продаж за март - август 2020 года (тыс. руб.)

Март – август 2020

Всего продажи в кредит

Задолженность по оплате

После 30 дней

После 60 дней

После 90 дней

После 120 дней

Платежи по продажам (X)

150,000

126,000

66,000

29,100

18,200

Убыток  (Y)

18,200

18,200

18,200

18,200

8,000

Ставка убытка = (Y) / (X)

12.13%

14.44%

27.58%

62.54%

100%


Процент исторических убытков по продажам в кафе и рестораны за март – август 2020 года (тыс. руб.)

Кафе и рестораны,
март – август 2020

Всего продажи в кредит

Задолженность по оплате

После 30 дней

После 60 дней

После 90 дней

После 120 дней

Платежи по продажам (X)

60,000

58,500

43,500

25,500

17,700

Убыток  (Y)

17,700

17,700

17,700

17,700

17,700

Ставка убытка = (Y) / (X)

29.50%

30.26%

40.69%

69.41%

100%


Процент исторических убытков по продажам в супермаркеты за март – август 2020 года (тыс. руб.)

Супермаркеты,
март - август 2020

Всего продажи в кредит

Задолженность по оплате

После 30 дней

После 60 дней

После 90 дней

После 120 дней

Платежи по продажам (X)

90,000

67,500

22,500

3,600

500

Убыток  (Y)

500

500

500

500

500

Ставка убытка = (Y) / (X)

0.56%

0.74%

2.22%

13.89%

100%


Вопрос 1

Какой из представленных ниже профайлов исторических убытков и платежей является наиболее подходящим для использования в качестве отправной точки?

Ставка убытков по продажам

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

2019 год

Все покупатели

Мартавгуст 2020

Все покупатели

Март – август 2020

Кафе и рестораны / супермаркеты

Всего

1.60%

12.13%

29.50%

0.56%

30 дней

1.95%

14.44%

30.26%

0.74%

60 дней

5.00%

27.58%

40.69%

2.22%

90 дней

20.00%

62.54%

69.41%

13.89%


Ответ: вариант 3.

Так как влияние COVID-19 впервые стало заметным в начале марта, данные за март - август 2020 года дают более полное представление о профайле платежей, чем данные за декабрь 2019 года.

Можно возразить, что шесть месяцев – это слишком короткий период и организации должны использовать данные за более долгий промежуток времени.

Это верно. Однако в связи с беспрецедентными экономическими обстоятельствами, вызванными COVID-19, данные за шесть месяцев могут более точно отражать ситуацию на 31 декабря 2020 года.

С учетом финансовых сложностей посетителей кафе и ресторанов, некоторым покупателям потребовался более длительный период для погашения задолженности, что отражено в профайле платежей за шесть месяцев и ставках по убыткам.

Для получения более точного ответа торговую дебиторскую задолженность необходимо разделить на две подгруппы – кафе/рестораны и супермаркеты, так как COVID-19 повлиял на покупателей «Чайной компании» по-разному: многие кафе и рестораны закрылись, в то время как супермаркеты испытали рост продаж и поэтому имеют другие драйверы кредитного риска.


Вопрос 2

Может ли чайная компания использовать исторические убытки без дальнейших корректировок?

Ответ: нет.

Ставки по убыткам за март – август 2020 года необходимо скорректировать для отражения информации о текущих экономических условиях и прогнозах экономических условий на 31 декабря 2020 года.

Резерв под ОКУ рассчитывается как взвешенные по вероятности суммы:

  • необходимо прогнозировать различные экономические сценарии и взвешивать кредитные убытки исходя из вероятности возникновения каждого экономического сценария;
  • отрицательным или наихудшим вариантам развития событий может потребоваться придание более тяжелого веса в связи с уровнем неопределенности развития событий и их возможной продолжительностью.

Вопрос 3

Наступил апрель 2021 года, и вы завершаете подготовку отчетности на 31 декабря 2020 года. По мнению финансового директора «Чайной компании», так как данные по оплате продаж за декабрь уже доступны (компания собрала информацию о денежных поступлениях за январь, февраль и март 2021 года), эта информация должна использоваться для определения резерва под ожидаемые кредитные убытки на 31 декабря 2020 года.

Допустим ли такой подход? 

Ответ: нет.

МСФО (IFRS) 9 требует от компаний использования обоснованной и подтверждаемой информации, доступной на отчетную дату, без чрезмерных затрат и усилий в отношении прошлых событий, текущих и прогнозируемых будущих условий (МСФО (IFRS) 9.5.5.17).

Информация после окончания года может лишь подтверждать условия на отчетную дату. Ее можно использовать при проверке резерва на конец года на разумность.

Если фактический результат значительно отличается от ожиданий, задокументированных на 31 декабря 2020 года, имеет смысл проверить, действительно ли вся разумная и обоснованная информация, доступная без чрезмерных затрат и усилий, была принята во внимание при определении резерва под ОКУ. Одновременно фактические убытки могут отличаться от величины резерва на 31 декабря 2020 года, если после 31 декабря 2020 года произошли непредвиденные события.

Неуместно использовать фактическую информацию о платежах, полученных в январе, феврале и марте 2021 года, так как это приведет к использованию ретроспективных данных по событиям после отчетной даты.

Резерв определяется на основе прогнозных ожидаемых убытков с использованием информации, доступной на отчетную дату.

Предположим, что «Чайная компания» поставляет напитки в кафе и рестораны, расположенные в туристических точках. Финансовая жизнеспособность кафе и ресторанов в значительной степени зависит от количества туристов.

Рассмотрим несколько сценариев:

Сценарий

Предположения для прогнозной информации для расчета ОКУ на 31 декабря 2020

ОКУ на 31 декабря 2020

Фактические события после 31 декабря 2020

(до подписания ФО)

Фактические показатели после 31 декабря 2020

1

Число новых случаев COVID-19 продолжит снижаться, а с 1 января 2021 года будут постепенно ослаблены ограничения

5,000 (тыс. руб.)

Как ожидалось

Фактический убыток на основе фактических выплат составил 5,500 (тыс. руб.)

2

Число новых случаев COVID-19 продолжит снижаться, а с 1 января 2021 года будут постепенно ослаблены ограничения

5,000 (тыс. руб.)

Неожиданный очередной всплеск заболеваемости из-за серии незаконных массовых собраний Снова введены более строгие ограничения

Хуже ожиданий

Фактический убыток на основе фактических выплат составил 10,000 (тыс. руб.)

3

Ограничения на поездки будут действовать до 1 марта 2021 года

10,000 (тыс. руб.)

Ограничения на поездки были ослаблены с 31 января

Лучше ожиданий

Фактический убыток на основе фактических выплат составил 5,000 (тыс. руб.)

Предположения в первом сценарии были подтверждены событиями после отчетной даты, поэтому корректировка ОКУ не требуется.

Предположения во втором сценарии не оправдались: реальная ситуация оказалась хуже. Но резерв под ОКУ не подлежит корректировке, так как ухудшение было связано с новыми событиями, возникшими после отчетной даты. Аналогичный подход корректен для третьего сценария.